一步错，步步错！请正视错账调整对所得税年报的影响！

做会计工作的人都知道，除了需要按时进行纳税申报外，还必须向税务局报送企业财务报表。以前电脑和网络不普及的时候，报送纸质报表；现在电脑与网络普及后，绝大多数都是通过网上报送财务报表。

可是，人都有可能犯错误的。如果我们会计人员不小心做错了账或输入错误等，导致报送给税务局的财务报表出现错误，咋办呢？

今天，我们就说说财务报表报送错误后处理以及与年度汇算的关系等。

一、企业财务报表的报送时间

给税务局报送各种法定涉税资料，都是有时间规定的，超过规定时间不报送的，轻者责令改正，重者罚款处罚。因此，对于财务报表的报送时间，会计人员一定要牢记清楚。

根据《纳税人财务会计报表报送管理办法》（国税发[2005]20号发布）第九条规定：纳税人财务会计报表的报送期限为：按季度报送的在季度终了后15日内报送；按年度报送的内资企业在年度终了后45天，外商投资企业和外国企业在年度终了后4个月内报送。

因此，大家一定要注意：

1、第四季度财务报表的报送时间与年度财务报表报送时间不一致；

2、企业年度财务报表报送时间与年度汇算清缴截至时间不一致；

3、企业年度财务报表可能与第四季度财务报表数据存在差异（可能存在资产负债表日后事项的调整）。

所以，需要注意涉税风险：

1、不能以为报送了第四季度的财务报表，就不再报送年度财务报表；

2、不能等到年度汇算时才去报送年度财务报表（在年度终了45天内办理汇算清缴的除外）。

财务报表需要报送的具体种类，在网上报送的，系统会根据企业类型以及适用的会计准则（制度），自动给显示出来的，会计人员只需要把系统显示的财务报表全部予以填报即可。

如果是纸质报送的话，需要到税务大厅的柜台，由税务人员手工输入，办税人员会提醒的。但是，现在办税人员手工录入的情况比较少了，多数会让经办人自己自助录入。

二、发现财务报表差错后的会计处理

（一）会计差错更正的分类

在会计确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错，会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、受权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。

为了正确使用差错更正方法，应先弄清差错的类型，然后对号入座。差错可按以下三个标准分类:

1、差错的发现时间，可以分为报告期内发现的差错和资产负债表日后期间即资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的差错。

2、差错的所属期间，可以分为属于当期的差错和属于前期的差错。

3、重要性,可以分为重要的会计差错和非重要的会计差错。

重要的会计差错，即足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错；非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。

实务中对重要性的判断离不开具体的环境和会计职业判断，并且应从性质和金额两方面进行分析。一般来说，差错金额越大、性质越严重，则差错越重要。

为了便于选定差错更正方法，对以上差错类型可进行这样的组合

(1)当期发现属于当期的差错；

(2)当期发现属于前期非重要的差错；(3)当期发现属于前期重要的差错；(4)资产负债表日后期间发现属于“当期”(报告期)的差错；(5)资产负债表日后期间发现属于前期非重要的差错；(6)资产负债表日后期间发现属于前期重要的差错。凡是归属于当期的差错，无须区分重要性，因为报表尚未报出，只要及时调整，无论重要与否均不会影响报表使用人的决策(注意:“当期”即为报告期，“前期”则为前一报告期)。

（二）会计差错更正的方法

更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法；二是是否追溯的方法。

1、更正会计差错的技术方法

更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)，红少蓝多、红蓝字更正法(综合调整法)等。

《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正；已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样；如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法；调整记账凭证金额用红字则是红字注销法；调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法；对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。

红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。

2、是否追溯调整的方法

会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

追溯重述法与未来适用法相比，追溯重述法纠错针对性更强、更准确，但过程复杂，成本较大。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

会计差错更正首先要认真识别错在哪个会计核算环节，错在哪项会计认定，是哪类差错；将差错识别归类后，就应及时针对不同的差错类别，选用不同的更正方法。一句话，对症下药，问题错在哪里就纠正哪里。

三、发现财务报表错后怎么更正税务申报

网上申报财务报表数据错误需要更正的，可以到税务局申请作废报表，更正数据金额后重新申报，也可以带上财务报表到国税局办税服务厅，由税务局申报岗位工作人员代企业录入申报系统。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

关于财务报表报送错误问题，从上述《征管法》第二十五条规定可以明白：财务会计报表必须如实申报，和财务账簿记录一致，如不慎报送错误的，需要更正错误数据，保证申报资料真实、准确。因为财务报表不涉及扣缴税款问题，所以不需要做退税处理，直接更正就可以了。

纳税人通过网上申报系统正式上报财务报表后，发现数据错误需要进行修改的，可由纳税人携带财务报表修改申请(加盖公章)及纸制财务报表到主管税务机关办税服务厅。

税收申报岗位人员进行审核并修改申报数据，也可以找办税人员沟通，从税务局后台作废错误的财务报表，然后重新按正确的数据金额再次申报。

四、财务报表差错与纳税申报的关系

财务报表与纳税申报息息相关，因此财务报表差错类型，以对税务纳税申报的关系可以分为：一是不对纳税申报产生影响；二是对纳税申报产生影响。

财务报表差错的内容，如果跟应税收入（计税依据）、税前扣除等不相关，对纳税申报没有，则只需要按照税务规定对财务报表进行更正申报就可以。

如果财务报表的差错导致纳税申报受到影响，在按照进行财务报表更正后，还应同时按照规定对纳税申报也需要更正申报。

根据财务报表差错对纳税申报影响的时间跨度，分为可能是当前纳税年度的，也可能是以前纳税年度的；当前纳税年度的，可能还在申报期期限内的，也可能已经过了法定申报期限的。对于以前纳税年度或超过法定申报期限更正申报，导致需要补缴税款的，需要按规定计算滞纳金；导致税款减少的，可以按规定申请退税或抵缴以后税款。

【案例-1】甲公司某会计人员在2019年12月份制作会计分录时，不小心输入了一个0，将A类存货成本结转销售成本变大了10倍。因为急于准备春节放假，财务部也没有人认真核对系统数据，就急忙的出了第四季度财务报表，并在2020年1月15日前进行第四季度的企业所得税预缴申报和财务报表报送。

2020年3月1日，甲公司财务负责人在进行稽核时发现了该错误。原本20万元的成本变成了200万元，导致财务报表错误，同时导致第四季度企业所得税预缴申报的应纳税所得额少了180万元，少预缴企业所得税45万元（甲公司的税率为25%）。

解析：1.会计处理：发现该错误后，应立即冲销多结转的成本180万元。由于已经跨年度，可以通过“以前年度损益调整”进行更正（执行《小企业会计准则》的不进行追溯调整）。当然，比较“粗暴”的方法，还可以反结账到2019年度12月份，直接在2019年度12月份去更正，但是笔者不推荐该办法。

2.税务处理：甲公司应立即进行更正申报，既要更正第四季度的财务报表，也要更正第四季度的企业所得税预缴申报。

3.企业所得税预缴更正申报后缴纳45万元，会从2020年1月16日起算至补缴之日的滞纳金，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

五、会计差错与纳税调整的区别

多数企业所得税季度预缴申报，是按照实际利润额预缴，除免税收入、减计收入、所得减免、固定资产加速折旧等税法明确规定可以预缴申报享受优惠政策外，其余数据基本上是根据企业财务报表利润数据来的，在季度预缴申报时并不进行纳税调整，因此，可以说企业会计利润直接决定了企业所得税季度预缴。因此，会计差错导致利润差错的，比如会导致季度预缴申报的错误。

如果企业故意通过会计差错来减少季度利润，从而达到少预缴税款的目的，一旦时候被税务局稽查发现，性质是非常严重的，不但会补缴税款，征收滞纳金，还会处以罚款。

有人说，只要我年度汇算时，进行纳税调整把少缴的税款给补上就是。其实，这种想法是非常错误的。

纳税调整，并不是调整会计差错，而是调整会计准则规定与税务规定之间的差异。前提必须是企业会计处理，是按照国家统一的会计制度（准则）进行核算的。

【案例-2】乙公司在2019年12月25日，向A公司销售了一批货物，加税合计113万元，货已经发出，发票已经税或开具。截至2019年12月31日尚未收到货款。乙公司在2020年1月10日，经证实，乙公司发生严重经营危机极有可能倒闭破产，收不回货款的可能性极高。

解析：根据会计准则规定，对于乙公司12月份销售A公司货物，已经开具了发票，但是不满足会计准则关于收入确认标准的规定，会计上就没有确认该笔收入。当然该笔销售税务上是满足了收入确认标准的。

因此，乙公司在进行第四季度企业所得税预缴申报时，可以不包含该笔收入以及利润，也是符合税法规定，不属于故意隐瞒应税收入行为。

但是，等到乙公司进行企业所得税年度汇算时，如果该笔收入仍然不满足会计收入确认标准，会计上仍然没有确认收入的，那么就需要进行纳税调整，在汇算时通过“视同销售”增加该笔收入以及成本。

与【案例-2】相对应的【案例-1】，由于会计差错导致多转成本少预缴税款，就不符合税法规定，因此应当及时进行更正申报，而不是等到年度汇算时才来纳税调整。

六、财务报表年度审计与汇算申报的时间关系

根据规定，年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供，部分需要会计师事务所审计的财务报表也就会在此之前完成审计工作。

经过审计后财务报表，对某些数据进行调整是非常正常的事情。

根据规定，内资企业要求在年度终了45天内就要向税务局报送财务报表，在此期限内极有可能企业的财务报表并没有完成审计工作，只能按照企业未审计的财务报表进行报送。

因此，审计后的财务报表与已经报送给税务局的不一致的，企业应按照前述的方法及时进行更正申报。按照审计后数据更正申报的是企业年度财务报表，而不是企业第四季度财务报表，除非是企业自查发现第四季度财务报表错误。

由于企业所得税年度汇算，是在会计利润的基础上进行纳税调整的，因此凡是要对财务报表进行年度审计的企业，建议等到年度财报审计报告出来以后，再办理企业所得税汇算清缴工作，避免先办理了汇算清缴工作后又因审计报告财务数据变动而去进行更正申报。

综上所述，出现会计差错真的非常麻烦，不但会浪费我们会计人员很多时间与精力，甚至可能还会招致经济损失以及同行或老板等鄙视，平时工作时一定要认真小心与仔细，做了工作一定要按照财务规范进行交叉稽核，把错误扼杀在萌芽状态。