其他应付款会计科目隐藏的9大涉税风险

账面上长期挂着公司无偿借股东老板的钱，金额较大，股东老板属于企业的关联方，因此企业向股东无偿借款要注意个人所得税风险！

经常遇到这样的账务处理：

借：银行存款  100万元

   贷：其他应付款-自然人股东 100万元

注意：

股东个人与其关联方企业之间经常无息借款，且无正当理由的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整，核定利息，要求自然人股东缴纳个人所得税，企业也要履行扣缴个税义务。

企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入，未计入收入，也没有计提增值税，长期挂在其他应付款科目，存在少交企业所得税和增值税的风险。

注意：

1、收到手续费时计入“其他收益”，若是一般纳税人按“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

借：银行存款

    贷：其他收益

 应交税费—应交增值税（销项税额）

2、收到手续费时计入“其他收益”，若是小规模纳税人按“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

借：银行存款

   贷：其他收益

 应交税费—应交增值税

3、用于相关人员的奖励：免征项目，暂免征收个人所得税。

账务处理：

借：应付职工薪酬—工资薪金 10000

   贷：银行存款              10000

企业收到的合同未履行违约金收入、不符合不征税条件的财政补贴收入、以及企业取得的内部罚款收入等，长期挂在其他应付款科目，存在少交企业所得税的风险。

这样的账务处理是错误的：

借：银行存款  200万元

   贷：其他应付款-内部罚款/违约金/财政补贴  200万元

正确的账务处理：

借：银行存款  200万元

   贷：营业外收入-内部罚款/违约金/财政补贴  200万元

企业存在确实无法支付的应付款项，长期挂在其他应付款科目，一直未转收入，存在少交企业所得税的风险。

提醒：

确实无法支付的应付款项应当转入“营业外收入”，缴纳企业所得税。

核销应付账款的会计处理：

借：应付账款-上海信达科技公司 23000元

   贷：营业外收入             23000元

参考：

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第二十二条　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

2、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 19 号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

企业计提的未实际支出的工资薪金，长期挂在其他应付款科目，一直未实际支付，存在企业所得税前不得扣除的风险。

比如：

2020年企业计提工资薪金60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-工资薪金 60万元

   贷：其他应付款-工资薪金60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的工资薪金支出60万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

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